Строка 110 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.
В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, — сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.
Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам относятся:
- произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Обратите внимание: плата за пользование чужим объектом интеллектуальной собственности (например, пользование компьютерными программами без приобретения исключительных прав на них) не приводит к появлению НМА на балансе организации.
Такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в течение периода, установленного организацией согласно условиям договора или самостоятельно исходя из срока полезного использования объекта, равномерно списываются на счета учета затрат (20, 25, 26, 44 и пр.).
Такой НМА, как деловая репутация, возникает сравнительно редко. Он учитывается в общем порядке — на счете 04.
Если организация проводила научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), то при составлении баланса нужно обратить внимание на следующий момент.
Результаты работ по выполнению НИОКР согласно Плану счетов учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», но при этом не всегда формируется объект НМА.
Например, это происходит, если полученные результаты НИОКР согласно законодательству не подлежат правовой охране либо когда для таких объектов регистрация предусмотрена, но организация по тем или иным причинам их не зарегистрировала.
По строке 110 баланса отражаются только нематериальные активы. Поэтому стоимость результатов выполненных НИОКР, которые не являются объектом НМА, но числятся на счете 04, указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».
Если в организации много нематериальных активов либо отдельные объекты (группы однородных объектов) НМА признаны существенными по стоимости или значимости, организация вправе привести в балансе расшифровку по видам нематериальных активов. Для этого после строки 110 следует ввести дополнительные строки.
Организация, которая отдала объект НМА в доверительное управление, должна отразить в строке 110 его остаточную стоимость.
Учредитель доверительного управления, передавая объект НМА доверительному управляющему, списывает его с кредита счета 04 в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Если амортизация этого объекта НМА начислялась с применением счета 05, то ее сумма списывается с дебета счета 05 в кредит счета 79-3.
Перед составлением отчетности управляющий обязан представить учредителю управления данные о стоимости НМА и начисленной амортизации. Учредитель управления отражает остаточную стоимость этого НМА в балансе по строке 110, не включая при этом в баланс соответствующие остатки по счету 79.
Содержание
Полезные ссылки
1) Сайт находится в режиме наполнения, просьба отнестись с пониманием;
2) Для корректной работы нужно включить Javascript в настройках браузера;
3) Согласно закону 222-ФЗ НКО не является кредитным рейтинговым агентством, поэтому термин «рейтинг» на этом сайте имеет значение «место», «позиция в списке».
4) Ссылка на материалы сайта при их цитировании или использовании обязательна.
МОДУЛЬ 3.5. УЧЁТ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ
Во всем мире широко распространены процессы слияния предприятий, приобретения одних предприятий другими. Поэтому существует потребность в учете условной стоимости деловой репутации.
Стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов.
Иными словами, между стоимостью предприятия и совокупной стоимостью его имущества и обязательств всегда есть разница. В англоязычной экономической литературе эта разница именуется goodwill.
В отечественной учетной литературе можно встретить такие понятия, как цена фирмы, гудвилл, доброе имя, деловые связи, партнеры фирмы и др.
Корпорация “Нестле» приобрела фирму «Роунтри» за 2,55 млрд. дол. США, что более чем в пять раз превысило балансовую стоимость фирмы. Корпорация «Моррис» в октябре 1988 г. купила фирму «Крафт» почти за 13 млрд. дол. США, что в четыре раза больше балансовой стоимости этой фирмы.
Гудвилл – это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании, по сравнению с организацией новой фирмы.
Указанная разница может быть либо положительная, либо отрицательная.
Положительная деловая репутация означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и пассивов, что предприятию присуще нечто такое, что не определяется стоимостью его активов и пассивов.
Таким нечто может быть наличие стабильных покупателей, выгодное географическое положение, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т.п.
Эти факторы обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при использовании аналогичных активов и пассивов, но в отсутствии отмеченных нематериальных факторов.
Отрицательная деловая репутация свидетельствует об обратном.
Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это неотчуждаемые имущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от предприятия. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.
Для отечественного учета серьезной проблемой является оценка стоимости гудвилла. В балансе такая величина появляется только в том случае, если предприятием была совершена покупка другого предприятия. Стоимость собственной деловой репутации в балансе не отражается.
Различают два основных подхода к определению стоимости гудвилла. Первый предполагает оценку гудвилла как источник дополнительных поступлений прибыли (метод избыточных прибылей) и использует методы оценки бизнеса. Например, отрасль состоит из трех предприятий, имеющих равные активы (1000 ден. ед.
), одинаковую структуру и одинаковый технический уровень (качество). Но прибыльность активов различна: у предприятия А она составляет 25 %,у предприятия В – 15 %, у предприятия С – 5 %. Средняя рентабельность равна 15 %. Если считать, что средняя цена предприятия 1000 ден. ед., то предприятие А оценивается в 1000´25/15=1667 ден.ед.
Следовательно, гудвилл 1667-1000=667 ден.ед.
Второй подход основан на учете результатов конкретных сделок.
Величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной за предприятие, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов данного предприятия, зафиксированной в последнем по времени составления бухгалтерском балансе. Так, если фирма А куплена за 1700 ден.ед., то гудвилл 1770-1000=700 ден.ед.
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
Деловая репутация не имеет определенного срока жизни. Отечественная практика исходит из того, что большинство возможных факторов, составляющих положительную деловую репутацию, приносят экономическую выгоду в течение 20 лет с даты приобретения.
За это время деловая репутация должна быть амортизирована. Однако необходимо отдавать себе отчет в том, что принятый период амортизации является условным и может сказаться на точности исчисления финансового результата деятельности предприятия.
Отдельные страны ввели максимальный период амортизации: Япония — 5 лет, Нидерланды — 10, Швеция — 10, Австралия — 20, Канада и США – 40.
1. Должно ли предприятие отражать в балансе величину собственной деловой репутации? 2. Нужно ли амортизировать гудвилл? 3. Может ли деловая репутация быть отрицательной величиной?
Заполняем бухгалтерский баланс: Строка 1110 «Нематериальные активы»
По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА).
В Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд.
1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» включает подраздел 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». При этом в разд.
I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений организации. Тем не менее считаем, что вложения организации в нематериальные активы, не удовлетворяющие требованиям п.
3 ПБУ 14/2007, не должны участвовать в формировании показателя строки 1110 «Нематериальные активы». Данные вложения, на наш взгляд, могут быть отражены по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».
Что учитывается в составе НМА
В составе НМА могут учитываться: — произведения науки, литературы и искусства; — объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.
); — программы для электронных вычислительных машин и базы данных; — изобретения; — полезные модели; — селекционные достижения; — секреты производства (ноу-хау); — товарные знаки и знаки обслуживания; — иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации; б) организация осуществляет контроль над объектом.
То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него.
Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.
Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).
Внимание!
Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе НМА не учитываются.
Их стоимость отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).
В частности, не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ и баз данных, используемые на основании лицензионных соглашений с правообладателями.
По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете
Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 «Нематериальные активы» по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 — 15 ПБУ 14/2007.
Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов).
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Источник: https://centercreative.ru/delovaja-reputacija-stroka-balansa/
1. Должно ли предприятие отражать в балансе величину собственной деловой репутации?
да,существуют способы оценки деловойрепутации любого предприятия; нет,такая строка в балансе появляется толькопри покупке другого предприятия;да,если предприятие обладает рядомпреимуществ, увеличивающих их стоимость;
2. Нужно ли амортизировать гудвилл?
нет,деловая репутация не имеет определенногосрока жизни; да,т.к. влияние факторов, составляющихделовую репутацию, со временем ослабевает;да,если деловая репутация представляетсобой значительную величину;
3. Может ли деловая репутация быть отрицательной величиной?
нет,деловая репутация – это оценкаположительных факторов; отрицательнуюделовую репутацию невозможно оценить;да,существуют факторы, снижающие стоимостьпредприятия;
4. Оборотные средства
В процессепроизводства необходимы не толькоздания и оборудование, лицензии напроизводство продукции и другие видыосновных средств и нематериальныхактивов.
Для процесса производстванужны также сырье и материалы, запасныечасти и полуфабрикаты, а, также прочиересурсы, которые включаются в составоборотных средств.
Оборотные средстванаряду с внеоборотными активами являютсяважнейшим производственным фактором.
Оборотные средства— это денежные средства вложенные всырье, топливо, незавершенное производство,готовую, но еще не реализованнуюпродукцию, а также денежные средства,необходимые для обслуживания процессаобращения.
Характернойособенностью оборотных средств являетсявысокая скорость их оборота. Функциональнаяроль оборотных средств в процессепроизводства в корне отличается отосновного капитала. Оборотные средстваобеспечивают непрерывность процессапроизводства.
Вещественнымсодержанием оборотных средств являютсяпредметы труда, а также средства труда сроком службы не более 12 мес.
Вещественныеэлементы оборотных средств (предметовтруда) потребляются в каждом производственномцикле. Они полностью утрачивают своюнатуральную форму, поэтому целикомвключаются в стоимость изготовленнойпродукции (выполненных работ, оказанныхуслуг).
4.1.Состав, структура и классификацияоборотных средств
4.2.Кругооборот оборотных средств, показателиоборачиваемости
4.3.Методы определения потребности воборотных средствах
4.1. Состав, структура и классификация оборотных средств
Подсоставомоборотных средствследует понимать входящие в их составэлементы (рис.
9):· производственныезапасы (сырье и основные материалы,покупные полуфабрикаты, вспомогательныематериалы, топливо, запасныечасти…);· незавершенноепроизводство;· расходы будущихпериодов;· готовая продукция наскладах;· продукцияотгруженная;· дебиторскаязадолженность;· денежные средствав кассе предприятия и на счетах в банке.
Сырьеявляется продукцией добывающих отраслей.
Материалыпредставляют собой продукцию, ужепрошедшую определенную обработку.Материалы подразделяются на основныеи вспомогательные.
Основные –это материалы, которые непосредственновходят в состав изготовляемого продукта(металл, ткани).
Вспомогательные– это материалы, необходимые дляобеспечения нормального производственногопроцесса. Сами они в состав готовогопродукта не входят (смазка, реагенты).
Полуфабрикаты– продукты, законченные переработкойна одном переделе и передаваемые дляобработки на другой передел. Полуфабрикатымогут быть собственныеи покупные.Если полуфабрикаты не производятся насобственном предприятии, а покупаютсяу другого предприятия, они относятся кпокупным и входят в составпроизводственных запасов.
Незавершенноепроизводство –это продукция (работы), не прошедшаявсех стадий (фаз, переделов), предусмотренныхтехнологическим процессом, а такжеизделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Расходыбудущих периодов– это расходы данного периода, подлежащиепогашению за счет себестоимостипоследующих периодов.
Готоваяпродукцияпредставляет собой полностью законченныеготовые изделия или полуфабрикаты,поступившие на склад предприятия.
Дебиторскаязадолженность– деньги, которые физические илиюридические лица задолжали за поставкутоваров, услуг или сырья.
Денежныесредства– это денежные средства, находящиесяв кассе предприятия, на расчетных счетахбанков и в расчетах.
Рис. 9 Элементныйсостав оборотных средств
Наоснове элементного состава оборотныхсредств можно рассчитать их структуру,которая представляет собойудельныйвес стоимости отдельных элементовоборотных средств в общей их стоимости.
Поисточникам образования оборотныесредства делятся на собственныеи привлеченные (заемные).
Собственныеоборотные средства формируются за счетсобственного капитала предприятия(уставный капитал, резервный капитал,накопленная прибыль и др.).
В составзаемных оборотных средств входятбанковские кредиты, а также кредиторскаязадолженность. Их предоставляютпредприятию во временное пользование.Одна часть платная (кредиты и займы),другая бесплатная (кредиторскаязадолженность).
Вразличных странах между собственным изаемным капиталом используются различныесоотношения (нормативы). В Россииприменяют соотношение 50/50, в США – 60/40,а в Японии – 30/70.
Постепени управляемости оборотные средстваподразделяются на нормируемыеи ненормируемые.К нормируемым относятся те оборотныесредства, которые обеспечиваютнепрерывность производства и способствуютэффективному использованию ресурсов.
Это производственные запасы, расходыбудущих периодов, незавершенноепроизводство, готовая продукция наскладе. Денежные средства, отгруженнаяпродукция, дебиторская задолженностьотносятся к ненормируемым оборотнымсредствам. Отсутствие норм не означает,что размеры этих средств могут изменятьсяпроизвольно.
Действующий порядокрасчетов между предприятиямипредусматривает систему санкций противроста неплатежей.
Нормируемыеоборотные средства планируютсяпредприятием, тогда как ненормируемые оборотные средства объектом планирования не являются.
Тестовый контроль
Источник: https://StudFiles.net/preview/5394012/page:15/